非会计差错致使财务报表造假现象出现，实则是有预谋的欺骗行径。一旦有公司将虚假财报公布于众，这般情形下，投资者、债权人以及监管部门会依据此刻财报做出决策，最终会令资金在配置时形成差错且导致市场失灵状况产生。我国资本市场自1990年起始发展至今仅有三十余载，然而财务舞弊相关案件却已屡屡出现，从银广夏一直到康美药业，每一回造假案件被曝光出来，其背后皆是数以万计投资者的血汗钱化为乌有。去明白舞弊出现的缘由、掌握怎样识别以及懂得怎样防范，对于每一个身处市场之中的人来讲都极为关键。

舞弊本质源于利益驱动

美国注册会计师协会所给出的关于财务报表舞弊的定义清晰明确，那便是于报表里存心进行漏报、错报或者虚假披露，其目的在于欺骗报表使用者。从这一定义能够看得出，自身利益乃是最为根本的驱动力。上市公司有着融资需求，高管有着业绩考核达标的需求，企业有着避税需求，这些需求一旦超越合法边界，便会演变成造假动机。譬如美国的ESM政府证券有限公司，为了隐匿巨额亏损交易，特意开发了一套特殊的会计处理程序，将损失转移至账外。这表明，不管是在国内，还是在国外，只要利益大到了一定程度，舞弊的那种冲动就必然会存在。

利益驱动能划分成公司层面的以及高管层面的，在公司层面，上市公司为维持股价、实现顺利增发、防止退市，会冒险行事，于高管层面，职业经理人的薪酬、奖金、股权激励常常与财务指标相挂钩，一旦无法完成业绩承诺，他们便有动力借助职务之便，避开内控机构，虚构收入或者利润，在资本市场里，投资者主要凭借财务信息评判公司价值，财务报表美观，融资就便捷，这种机制自身就给予了舞弊极大的诱惑。

会计准则留有解释空间

会计准则自身没办法涵盖全部业务场景，肯定会有判断以及估计的空间，收入确认的时点，资产减值的计提，关联交易的披露，这些领域全都是舞弊频发的地带，当企业遭遇业绩压力时，准则里的文字漏洞就成了能够加以利用的工具，比如预先确认还未完成的销售收入，又或者是将费用予以资本化从而延迟成本确认，都是在准则允许和违规之间的灰色区域开展操作，企业会去聘请专业的财务团队，专门钻研怎样在不太明显违背准则的状况下，把报表做得“美观”。

这种操作常常披着“会计估计”或是“职业判断”的外皮，使得审计以及监管的难度有所增加。这是由于会计准则本就许可存在一定灵活性，并且企业于选择会计政时会趋向于对自身最为有利的方案。要是缺少有效的约束机制，那么这种灵活性便会被滥用。尤其是在经济下行的时期，企业经营压力增大，借助准则弹性来进行报表粉饰的现象会显著增多。

外部审计独立性严重受损

防范财务报表舞弊的最后一道防线本应是审计，然而在现实当中，审计独立性遭受着巨大挑战。公司管理层直接对外部审计机构进行选择以及聘任，被审计单位支付对应的审计费用，这样的关系天然地致使注册会计师的独立性被削弱。当审计意见实际上对于公司股价、融资能力乃至管理层去留能够产生影响时，公司所承受的压力是真实存在的。要是审计师坚决出具非标意见，那么下一年的审计合同极有可能不会再被续签。

这一问题因会计师事务所之间竞争的进一步加剧而变得更严重，审计业务利润率降低，众多事务所为留住客户在审计标准上进行了妥协，更为严峻的是，审计机构没有法定的取证权，审计工作主要依靠企业提供的会计原始单据，要是企业从原始凭证开始就造假，像伪造销售合同、发货单、银行回单之类，审计师在缺少外部查证手段的情形下很难发觉问题，这就是像康美药业这样的大案，审计机构连续多年出具标准无保留意见的缘由。

违法成本远低于舞弊收益

经由近几年证监会针对财务舞弊上市公司的处罚实例去看，罚款数额跟造假所获收益相比较，差距极大。有一家公司借助虚增利润得以维系数十亿的市值，然而最终处罚或许仅仅几十万至几百万，并且主要责任人极少会承担刑事责任。这样的处罚力度，针对企业以及高管而言，根本不存在威慑力。在利益面前，舞弊变成了一种具备低成本、高收益特性的“理性选择”。

与之相较，投资者因虚假陈述而遭受的损失每每可达数十亿之巨，然而却极难获取有效赔偿。虽说集体诉讼制度已然开启试行阶段，可是赔偿执行存在极大难度，周期还很长。违规成本远远低于违规收益，这乃是财务报表舞弊屡禁不止的制度方面的根源所在。唯有当造假者所面临的经济损失远远超越其非法所得，甚至要面临刑事责任之际，才能够从根本层面遏制住舞弊的冲动。

财务困境倒逼企业铤而走险

企业开展财务报表舞弊的直接意图，是不让外界知悉真实的财务情形。当一家公司身处财务困境，诸如持续亏损、现金流陷于断裂、负债率居高不下，退市风险近在眼前时，管理层就会抉择冒险造假。上市公司存有保壳压力，非上市公司有着融资诉求，一旦陷入绝境，造假便成了最后的保命手段。许多舞弊案件是在企业连续两年亏损、第三年必须实现盈利的背景状况下发生的。

为了对真实业绩加以粉饰，不少企业长时间维持着 “内外两套账” 的状况。其中一套账用于进行报税任务，将利润做低；另外一套账则用于融资以及对外披露事宜，把收入与资产做大。这样的情形在民营企业里并非罕见。从表面上来观察，似乎是企业为了逃避税收，然而实际上只要两套账存在，财务信息便丧失了真实性的基础，从根源上为舞弊行径提供了便利条件。

信息不对称放大舞弊危害

由于现代企业制度不断发展，致使资本的所有权跟经营权高度处于分离状态，股东并不参与日常经营，而职业经理人把控着实际控制权，于是财务报表成了投资者用以了解企业经营管理状况的仅有窗口。越是依靠报表来做决策，报表的真实性便越发重要，舞弊所造成的危害也就愈大。投资者依据虚假信息买入股票，使得资金流向了本不该去的企业，真正具备竞争力的企业反倒融不到资，市场资源配置功能被严重予以扭曲。

一堆历史数据构成了财务报表本身，然而它所引导的却是资金的流向以及财富的分配。若需投资者默认报表经过注册会计师审计，倘若连专业人士都察觉不出问题，那么普通投资者就更难以识别了。在此种情形下，舞弊企业所获取的是短期融资或者股价的上涨，可付出的代价却是整个市场的信任以及效率。短期的暴利从来就不是长久的谋略，一旦事情败露，企业的信誉便会崩塌，融资渠道会断绝，高管会身陷囹圄，所有的积累都会毁于一旦。

在你对一家公司进行投资之前，你是会主动地去翻阅它的财报附注以及审计意见类型呢，还是仅仅只是去查看利润和营收的数字呀？